GmbH-Gewinnausschüttung: Formen, Besteuerung & Wissenswertes

Klassischerweise erfolgt die Gewinnausschüttung an die Gesellschafter:innen zumeist in Form der Auskehrung von Barmitteln. Doch auch Sachausschüttungen sind möglich. Zudem muss der Zeitpunkt der Ausschüttung nicht zwangsweise nach Erstellung des Jahresabschlusses erfolgen. Auch unterjährig können sogenannte Vorabausschüttungen erfolgen. In beiden Fällen gibt es einiges zu beachten.


Sachausschüttungen

Anstelle von Barmitteln können auch andere Vermögenswerte an die Gesellschafter:innen ausgeschüttet werden. Mangels eigener Regelungen zu Sachausschüttungen im GmbH-Gesetz finden hier die für Aktiengesellschaften geltenden Vorschriften sinngemäß Anwendung. So sieht der § 58 Abs. 5 des Aktiengesetztes ausdrücklich vor, dass auch Sachausschüttungen, oft auch Sachdividenden genannt, beschlossen werden können, soweit dies durch die Satzung nicht ausgeschlossen ist.

Mögliche Sachausschüttungen sind beispielsweise körperliche Gegenstände, eigene Handelswaren, Dienstleistungen oder Anteile an anderen Unternehmen, wie beispielsweise Aktien. Auch die Sachausschüttung muss auf einem ordnungsgemäßen Gewinnverwendungsbeschluss beruhen. Der Ge­gen­stand ei­ner Sach­aus­schüttung ist dabei mit dem gemei­nen Wert – also dem Preis, den ein fremder Dritter dafür zahlen würde – zu be­wer­ten (nach §9 des BewG) und dementsprechend zu versteuern. Es empfiehlt sich, diese Bewertung sowie die Übertragung des Sachwertes genauestens zu dokumentieren.


Vorabauschüttungen

Innerhalb des Wirtschaftsjahres oder nach dem Ende, aber vor Jahresabschluss, können ebenfalls Gewinnausschüttungen an die Gesellschafter:innen beschlossen werden. Solch eine Vorabausschüttung ist ein Vorschuss auf den zu erwartenden Gewinn. Obwohl das GmbH-Gesetz diese Praxis nicht explizit behandelt, ist sie dennoch gestattet, solange sie durch den Gesellschaftsvertrag nicht explizit ausgeschlossen wird. Eine Vorabausschüttung kann eine vorteilhafte steuerliche Gestaltung der Einkommensteuerlast auf der Ebene der Gesellschafter:innen ermöglichen.

So gilt die Vorabausschüttung für dich als natürliche Person und Gesellschafter:in zum Zeitpunkt des ordnungsgemäßen Vorabausschüttungsbeschlusses als zugeflossen. Hast du nun beispielsweise in 2024 gleichzeitig ein Einzelunternehmen und damit hohe Verluste, beispielsweise aufgrund von Investitionen gemacht, kannst du diese mit Gewinnen einer Vorabausschüttung aus deiner GmbH verrechnen und so die Steuerlast der Gewinnausschüttung senken. Würde die Gewinnausschüttung aus der GmbH erst klassisch nach Jahresabschluss und somit in 2025 erfolgen, könnte die Verrechnung aufgrund des neuen Kalenderjahres nicht mehr mit den Verlusten deines Einzelunternehmens aus 2024 erfolgen.

Wenn du die Anteile an deiner GmbH im Privatvermögen hältst – also nicht mit einer anderen Gesellschaft beteiligt bist – dann gibt es zwei Möglichkeiten der Besteuerung der Gewinnausschüttung: die Abgeltungsteuer und das Teileinkünfteverfahren. Üblicherweise werden die Gewinne mit der Abgeltungsteuer versteuert. Unter bestimmten Umständen kann sich das Teileinkünfteverfahren jedoch mehr lohnen. Um es nutzen zu können, musst du einen Antrag stellen und bestimmte Voraussetzungen erfüllen. Nachfolgend erfährst du mehr zu den beiden Versteuerungsmöglichkeiten.


Abgeltungsteuer

Die Abgeltungsteuer, vielen auch als Kapitalertragsteuer bekannt, ist die Standardmethode der Besteuerung von Dividenden, sei es aus direkten Unternehmensbeteiligungen oder Aktien- oder ETF-Beteiligungen. Einnahmen aus Kapitalvermögen werden demnach pauschal mit 25 Prozent zuzüglich Solidaritätszuschlag und gegebenenfalls Kirchensteuer belastet.

Werden die Gewinnausschüttungen deiner GmbH an dich mit der Abgeltungsteuer versteuert, so ist es nicht möglich, Werbungskosten oder Schuldzinsen auf diese Einnahmen geltend zu machen. Allerdings kann der Sparerpauschbetrag bis zu einem Betrag von 1.000 Euro genutzt werden, welcher sich für Ehepaare verdoppeln lässt.

Zwar ist die Abgeltungsteuer eine Besteuerung des oder der Gesellschafter:in, jedoch hat deine GmbH diese Steuer für Rechnung ihrer Gesellschafter:innen einzubehalten und an das Finanzamt abzuführen. Dies muss zeitgleich mit der Überweisung der Gewinnausschüttung an die Gesellschafter:innen erfolgen, sonst drohen Säumniszuschläge.



Teileinkünfteverfahren (TEV)

Die Besteuerung mit dem TEV ist nur möglich, wenn der:die Gesellschafter:in 1) mindestens zu 25 Prozent Anteilseigner:in an der GmbH ist oder 2) über mindestens 1 Prozent der Anteile verfügt und einen „maßgeblichen unternehmerischen Einfluss“ auf die wirtschaftlichen Aktivitäten der GmbH ausübt, beispielsweise in der Rolle als Geschäftsführer:in (gemäß § 32 d Abs. 2 Nr. 3 b EStG).

Grundsätzlich funktioniert das Teileinkünfteverfahren so: 60 Prozent der Dividenden und Veräußerungsgewinne, die aus Beteiligungen an Kapitalgesellschaften stammen, unterliegen der Einkommensteuer. Die restlichen 40 Prozent dieser Einkünfte sind steuerfrei. Das bedeutet, dass nicht der gesamte Betrag der Gewinnausschüttung versteuert werden muss, sondern nur ein Teil davon. Für Gesellschafter:innen kann dies eine deutliche Steuererleichterung bedeuten, die jedoch vom Einzelfall und Faktoren wie der persönlichen Einkommensteuerhöhe abhängt. Zusätzlich sind auch 60 Prozent der Werbungskosten abzugsfähig, der Sparerpauschbetrag kann jedoch, anders als bei der Abgeltungsteuer, nicht angewendet werden.

Das TEV muss für die jeweilige Beteiligung beantragt werden und kann zwar nach Genehmigung auch wieder von dir zurückgenommen werden. Eine erneute Beantragung ist dann jedoch nicht möglich, weshalb du umsichtig planen solltest.